Сумма вложений лизингодателя что это такое

Лизинг

Лизинг — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных средств предприятиями.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, при этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

При этом предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя, если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимается к учету как объект ОС.

Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.

Для учета операций по договору лизинга следует открыть субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

• авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
• общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства;
• текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
• выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;
• лизингового имущества, например, 01-лизинг;
• амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.

Проводки будут такие:

Д 76-лизинг/аванс — К 51

Перечислен авансовый платеж

Д 19 — К 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Принят к вычету НДС с авансового платежа

Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Д 01-лизинг — К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

Д 76-лизинг/аванс — К 68

Восстановлен НДС с авансового платежа

Д 20 (26, 44) — К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг — К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

При расчете налога на прибыль лизингополучатель признает три вида:

1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;

2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;

3) выкупную стоимость.

Учет у лизингополучателя, если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя

В бухгалтерском учете лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Как правило — по стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с НДС).

Для отражения операций по договору лизинга можно открыть субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для учета:

— авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;

— текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;

— выкупной стоимости, например, 76-лизинг/выкупная стоимость.

Проводки будут такие:

Д 76-лизинг/аванс — К 51

Перечислен авансовый платеж

Получено имущество от лизингодателя

Д 20 (26, 44) — К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 19 — К 76-лизинг/текущие платежи

Отражен НДС по лизинговому платежу

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51

Уплачен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс

Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа

По окончании договора имущество списано с забалансового учета

При расчете налога на прибыль признаются два вида расходов:

• лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);
• выкупная стоимость.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором.

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к организации права собственности на лизинговое имущество.

Выкупная стоимость учитывается так:

• если она меньше или равна 100 000 руб., — единовременно как материальные расходы;
• если она больше 100 000 руб., — как затраты на приобретение нового объекта ОС.

Сублизинг

При сублизинге лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Предмет лизинга является собственностью лизингодателя, для передачи его в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.

• Аренда
• Лизингодатель
• Лизингополучатель

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. ). В течение срока договора лизинга в расходах лизингополучателя учитываются амортизация . имущества, (что актуально для лизинга) амортизация рассчитывается исходя из реального . арендных платежей). Учитывая специфику договоров лизинга, негарантированная ликвидационная стоимость предмета аренды . соответствующей рыночной (справедливой) стоимости предмета лизинга (приведенная стоимость будущих арендных платежей . переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю будет формировать .

. этого показателя. Особенностью договоров лизинга является такой элемент как целевое . приобретение предмета лизинга лизингодателем у поставщика для . договора принимается субъект договора финансового лизинга, выбравший продавца и рыночные . по приобретению предмета аренды финансового лизинга имеются свои особенности, отмеченные . , регулирующая характер отношений финансового лизинга гласит, что риски и . сторона договора финансового лизинга, которая выбрала предмет лизинга, продавца и условия .

. с поставщиком (в случае договора лизинга). Чистая стоимость инвестиции в . -133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета лизинга» (даны . «БМЦ», Отраслевым комитетом лизинга (ОК Лизинг) 23.09.2021) в . понесенных затрат на приобретение предмета лизинга отражаются в составе дебиторской . задолженности. В течение срока лизинга сумма дебиторской задолженности увеличивается на . предоставлению имущества в аренду или лизинг налогоплательщик несет значительные расходы .

. рассматриваемой ситуации автомобиль, выкупленный из лизинга по цене 100 руб., . рассматриваемой ситуации автомобиль, выкупленный из лизинга по цене 100 руб., . решение отразить автомобиль, выкупленный из лизинга, в составе ОС, причем . .04 числится автомобиль, выкупленный из лизинга, у которого: первоначальная стоимость, . основных средств, приобретенных по договору лизинга? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ . у лизингополучателя при выкупе предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя .

. операции? Вводная информация К субъектам лизинга относится лизингополучатель – физическое или . подтверждения расходов лизингополучателю понадобятся договор лизинга, график лизинговых платежей, платежные . документы, удостоверяющие фактическое использование предмета лизинга в предпринимательской деятельности лизингополучателя, – . также, что стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по . нему права собственности на предмет лизинга. Для минимизации налоговых рисков .

. предоставленному лизингодателю для приобретения предмета лизинга. Нововведения распространяются на договоры, . договором не предусматривается переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по . истечении срока указанного договора лизинга. Стоимость предмета лизинга, выкупаемого досрочно, определяется . выкупной стоимости не предусмотрены договором лизинга, стоимость имущества определяется по . . В случае если договором лизинга предусмотрено вознаграждение лизингодателю за досрочную .

. аренды – лизингодатель или лизингополучатель. Лизинг учитывается по прежним правила налогового . учета. Рассмотрим порядок отражения лизинга в учете лизингополучателя по ФСБУ . «Основные средства» поставить флаг «Лизинг», после проставления данной настройки будет . окончания укажем дату окончания договора лизинга. Переключатель Принятие к учету . затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (если . проведем документ. 4. Поступление услуг лизинга. Перейдем в раздел «Покупки» – .

. Бухгалтерский учет договоров аренды (включая лизинг и субаренду), исполнение которых заканчивается . гарантирующие выкуп). Поэтому применительно к лизингу все лизинговые платежи, предусмотренные договором . арендованного имущества, что актуально для лизинга, амортизация рассчитывается исходя из реального . 2021. Негарантированная ликвидационная стоимость предмета лизинга может быть равна нулю, . рыночной (справедливой, покупной) стоимости предмета лизинга (приведенная стоимость будущих арендных платежей .

Рекомендация Р-130/2021-ОК Лизинг «Арендный и неарендный компоненты . Рекомендация Р-130/2021-ОК Лизинг «Арендный и неарендный компоненты договора . и неарендных компонентов. Эволюционное развитие лизинга (аренды) как за рубежом, . к периоду после передачи в лизинг, связанные с экономическим владением . рисков Неарендный Доукомплектация предмета лизинга неотделимыми улучшениями объекта Установка дополнительного . арендной компоненте Чистая инвестиция в лизинг (ЧИЛ), расчеты по Графику .

. классифицирован как финансовая аренда (не лизинг). В каком размере признаются налоговые . классифицирован как финансовая аренда (не лизинг). В каком размере признаются налоговые . Рекомендации Р-130/2021-ОК Лизинг «Арендный и неарендный компоненты . учета арендных операций (за исключением лизинга)*(3). Доходы от сдачи имущества . /2018 в отношении незакрытых договоров лизинга, предусматривающих авансы (ответ службы . налогового учета от содержания договора лизинга, по которому имущество может учитываться .

. с поставщиком (в случае договора лизинга). Чистая стоимость инвестиции в . /2021‑ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета лизинга» (даны . «БМЦ», Отраслевым комитетом лизинга (ОК Лизинг) 23.09.2021) в . понесенных затрат на приобретение предмета лизинга отражаются в составе дебиторской . задолженности. В течение срока лизинга сумма дебиторской задолженности увеличивается на . предоставлению имущества в аренду или лизинг налогоплательщик несет значительные расходы .

. (с. Антонова М.К., ВЭБ-лизинг) – Суды исходили из отсутствия у . лизингополучателю по договору финансовой аренды (лизинга), осуществлялся Налогоплательщиком; Налогоплательщику было известно . имущества; вопреки позиции заявителя договор лизинга расторгнут 18.01.2013, а . Т.В., Де Лаге Ланден Лизинг) + Вопреки позиции налогового органа, занятой .

. правила учета договоров лизинга: Учет предмета договора лизинга осуществляет лизингодатель в составе . платежи. Исключена возможность передачи предмета лизинга лизингополучателю в соответствии с договором . применимы только к новым договорам лизинга, заключенным с 1 января 2022 . налогообложения имущества, переданного в аренду/лизинг. Увеличен срок действия налоговой ставки .

. года Изменены правила амортизации предметов лизинга. Пункт 10 ст. 258 НК . года имущество, полученное по договору лизинга, включалось в амортизационную группу (подгруппу . . Новое правило распространяется на договоры лизинга, которые действуют по состоянию на . порядок налогообложения имущества по договору лизинга и лизинговых платежей. Поправки в . числе по договору финансовой аренды (лизинга), теперь подлежит налого­обложению у .

. имущества по договору финансовой аренды (лизинга) – контроль будет проводиться только в . платежей по договору финансовой аренды (лизинга), если сумма, на которую она . платежей по договору финансовой аренды (лизинга), то есть лизинговых платежей, а . обязательств по договору финансовой аренды (лизинга); почтового перевода денежных средств при .

Лизингодатель

Лизингодатель – это один из участников договора лизинга, который приобретает в собственность необходимое имущество (оборудование, технику, недвижимость) и передает это имущество в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение на определенных условиях, которые прописываются в договоре лизинга.

Права и обязанности лизингодателя и действующее законодательство

Права и обязанности лизингодателя в России регулируются

• федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Налоговым кодексом РФ;
• договором лизинга.

Отметим, что согласно действующему российскому законодательству, лизингодатель может быть нерезидентом Российской Федерации.

Кто может выступать в роли лизингодателя

В роли лизингодателя может выступать физическое или юридическое лицо.

При этом физическое лицо, выступая в роли лизингодателя по договору лизинга, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. К юридическим лицам, которые могут выступать лизингодателем в лизинговой сделке, относятся кредитные учреждения или банки, устав которых дает право совершать заниматься лизинговыми вопросами.

Кроме этого, к юридическим лицам, которые имеют право быть лизингодателями, также относятся организации или специализированные лизинговые компании, учредительные документы которых разрешают заниматься лизинговой деятельностью.

Действия лизингодателя по договору лизинга

Взаимодействие лизингодателя с другими участниками по договору лизинга осуществляется следующим образом:

• сначала лизингополучатель выбирает продавца, у которого есть в распоряжении необходимый предмет лизинга, и дает поручение лизингодателю купить это лизинговое имущество;
• потом лизингодатель приобретает такое имущество в личную собственность у продавца по договору купли-продажи имущества. При этом лизингодатель приобретает предмет лизинга не для собственного пользования, а специально для передачи этого лизингового имущества во временное пользование лизингополучателю;
• далее лизингодатель передаёт имущество лизингополучателю во временное пользование за оговоренную плату;
• по окончании договора лизинга в зависимости от условий договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю либо переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговое имущество и право собственности на предмет лизинга

В течение всего срока договора лизинга лизинговое имущество остаётся в собственности лизингодателя.

При этом если получатель предмета лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства по выплате лизинговых платежей в соответствии с приведенным в договоре лизинга графиком лизинговых выплат, то лизингодатель согласно условиям договора лизинга имеет полное право отобрать предмет лизинга у лизингополучателя.

Отметим, что при банкротстве лизингополучателя первоочередное право на получение выплат по лизинговым платежам имеет именно лизингодатель.

Обязанности лизингодателя

При заключении договора лизинга лизингодатель, как участник лизинговой сделки, имеет определенные обязанности.

Эти обязательства прописываются в договоре лизинга и должны неукоснительно выполняться лизингодателем.

Например, лизингодатель принимает на себя такие обязательства:

1. Приобрести у продавца имущества (поставщика) нужный вид лизингового имущества и за оговоренную плату и на определенных договором лизинга условиях передать это имущество второму участнику сделки – лизингополучателю.

2. Поставить в известность компанию-поставщика (продавца) о том, что приобретаемое имущество будет передаваться в лизинг конкретному участнику лизинговой сделки. Такое требование изложено в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление компании-поставщика (продавца) имущества следует производить исключительно в письменной форме.

Чтобы выполнить такое требование, следует в договоре поставки (купли-продажи) имущества между продавцом имущества и лизингодателем указать необходимую информацию о получателе лизинга. Кроме этого, при заключении договора купли – продажи (поставки) имущества в соглашении с продавцом (поставщиком) могут даваться ссылки непосредственно на договор лизинга.

3. Возмещать лизингополучателю все затраты, которые получатель предмета лизинга понес в связи с улучшением, содержанием или ремонтом дефектов лизингового имущества (если такие условия были прописаны в договоре лизинга).

4. Получать обратно лизинговое имущество в случае расторжения лизингового соглашения или истечения срока действия договора лизинга.

5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в лизинговом соглашении между сторонами-участниками лизинговой сделки.

Расходы и вознаграждение лизингодателя

Получатель предмета лизинга обязан компенсировать лизинговой компании понесенные расходы лизингодателя, а также в полном объеме выплатить лизингодателю вознаграждение.

При этом общая сумма выплат по лизинговой сделке, как правило, состоит из двух частей:

• выплата вознаграждения;
• компенсация понесенных лизингодателем инвестиционных затрат.

Инвестиционные затраты

Под инвестиционными затратами понимаются расходы и издержки лизингодателя, которые связаны с покупкой и использованием объекта лизинговой сделки получателем лизинга.

К инвестиционным затратам лизингодателя относится:

• покупная цена объекта лизинга;
• выплаты за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств;
• налог на имущество;
• таможенное оформление и выплата сборов на таможне, также таможенные пошлины, имеющие отношение к лизинговому имуществу;
• доставка, монтаж и наладка предмета договора лизинга (если это предусмотрено лизинговым соглашением);
• оплата охраны предмета лизинга на этапе транспортировки объекта лизинга, а также расходы на оформление страховки;

Вознаграждение лизингодателя

Вознаграждение (доход) лизингодателя – это денежная сумма сверх возмещения издержек лизингодателя. Размер вознаграждения лизингодателя определяется по соглашению сторон исходя из оплаты услуг лизингодателя по осуществлению лизинговой сделки, а также процента за использование им своих собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, включая рисковую премию. Другими словами, так называемый лизинговый процент состоит из суммы платы за ресурсы, лизинговой маржи и рисковой премии.

• Лизинг
• Лизингополучатель
• Сублизинг

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

. процентов по кредиту (займу), предоставленному лизингодателю для приобретения предмета лизинга. Нововведения . возможность изменения размера лизинговых платежей лизингодателем в одностороннем порядке при . если договором лизинга предусмотрено вознаграждение лизингодателю за досрочную передачу лизингополучателю в . лизингополучателя о досрочном выкупе. Действия лизингодателя Лизингодатель в течение 10 рабочих дней . предмета лизинга, по направлению лизингодателю одного экземпляра соглашения или уведомления .

. случаях, когда предмет лизинга приобретается лизингодателем у поставщика на рыночных условиях . предмета аренды считается цена приобретения лизингодателем у поставщика. Смотрите Рекомендацию Р . данном случае (цена приобретения автомобиля лизингодателем соответствует его справедливой стоимости), первоначальная . исходных данных, проценты, подлежащие уплате лизингодателю по договору, фактически составляют 993 . 33 руб. (стоимость приобретения автомобиля лизингодателем без НДС (справедливая стоимость)). По .

. субаренды; Арендодатели и арендаторы, лизингодатели и лизингополучатели, правообладатели и пользователи . сторон учитывает предмет аренды – лизингодатель или лизингополучатель. Лизинг учитывается . 3. Перечислим лизинговый платеж лизингодателю. Перейдем в раздел Банк . – «Оплата поставщику». Укажем получателя (Лизингодателя), перечисляемую сумму согласно графику платежей . авансов выберем счета расчетов с Лизингодателем: счет расчетов — 76. . и Договор выберем контрагента (Лизингодателя) и договор с ним. .

. финансовой (лизинга), и применяется как лизингодателем, так и лизингополучателем вне зависимости . предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, учет у лизингополучателя ведется как . случаях, когда предмет лизинга приобретается лизингодателем у поставщика на рыночных условиях . прямым путем как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика за . вычетом уже фактически уплаченных лизингодателю сумм; применяется фактическая ставка дисконтирования .

. с деятельностью постоянного представительства иностранного лизингодателя в Российской Федерации (постоянное представительство . отсутствует), допустимость налогообложения вознаграждения лизингодателя в Российской Федерации как государстве .

. 2020 г.); — Вопрос: Порядок перехода лизингодателем на учет по ФСБУ 25 . 2022 года; — Энциклопедия решений . Как лизингодателю отражать в учете операции по . может учитываться либо на стороне лизингодателя, либо на стороне лизингополучателя. Стоит .

. , 36 ФСБУ 25/2018 инвестиции лизингодателя в аренду в размере понесенных . , с 01.01.2022 налогоплательщик-лизингодатель и налогоплательщик-арендодатель при расчете .

. , 36 ФСБУ 25/2018 инвестиции лизингодателя в аренду в размере понесенных . , с 01.01.2022 налогоплательщик-лизингодатель и налогоплательщик-арендодатель при расчете .

. с 1 января 2022 года, – лизингодателем; по договорам, заключенным до 1 . ): или на дату перечисления платежа лизингодателю; или на последнее число месяца .

. теперь подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). С 2022 года действуют поправки . (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данная поправка снимает вопрос о .

. как целевое приобретение предмета лизинга лизингодателем у поставщика для передачи его . продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем (ст. 665 ГК РФ ст .

. (продавец, поставщик, подрядчик, исполнитель, арендодатель, лизингодатель или др.). Сторона, уплачивающая налог .

. 346.12 НК РФ, учитывается лизингодателем. По договорам лизинга, заключенным до .

. предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ .

Лизинг в Контур.Бухгалтерии

Часто лизинг оказывается выгоднее кредита, и бизнес им охотно пользуется. С 2022 года ввели ряд новшеств при работе с лизинговыми операциями. Расскажем, как учитывать лизинг и приведем пример такого учета в сервисе Контур.Бухгалтерия.

В этой статье:

• Термины в договоре лизинга
• Изменения в работе с лизингом с 2022 года
• Отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учете
• Оформление лизинга в Контур.Бухгалтерии

Облачная бухгалтерия от Контура для бизнеса

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Термины в договоре лизинга

Лизинг доступен ИП и организациям вне зависимости от системы налогообложения.

Лизинг — это особая финансовая услуга, похожая на кредитование. При лизинге имущество берут в аренду и могут постепенно выкупать, так что после определенного срока оно может перейти в собственность арендатора. Все это регулируется ст. 665 и 666 ГК РФ, законом от 29.10.1998 №164-ФЗ и подзаконными актами.

Выгода лизинга в том, что не нужно сразу тратить большую сумму денег на выкуп имущества, ведь при аренде сохраняются оборотные средства. А еще снижается налоговая нагрузка: лизинговые платежи — это затраты, которые уменьшают базу для расчета налога. Также лизинговое имущество на балансе позволяет уменьшать базу за счет ускоренной амортизации имущества: в лизинговом договоре можно прописать более быструю амортизацию по сравнению с нормативными сроками.

Лизингодатель — это владелец имущества: он покупает его и затем сдает в аренду с правом постепенного выкупа.

Лизингополучатель — это ИП или компания, которые пользуются имуществом и за это выплачивают деньги лизингодателю.

Продавец — исходный поставщик имущества, которое он продает лизингодателю. При этом сам продавец может одновременно быть лизингополучателем: например, может продать свою же технику и сразу арендовать ее. Это возвратный лизинг, его применяют при нехватке оборотных средств, он похож на кредитование с залогом.

Имущество — дорогостоящие предметы, которые не теряют свойств при бережной эксплуатации: здания, электросети, заводы, транспорт, оборудование, земля.

Срок договора лизинга — период, в течение которого имущество арендуется и выплачиваются арендные платежи. Такой срок может равняться периоду полезной эксплуатации имущества, тогда по истечении договора они имеют нулевую стоимость, так что могут перейти к лизингополучателю без новых выплат. Это вариант финансовой аренды.

Если срок договора меньше периода полезной эксплуатации, то по истечении договора основные средства возвращаются лизингодателю или выкупаются по остаточной стоимости. Это операционная аренда.

Чтобы договор считался заключенным, в нем нужно прописать условия:

• о предмете лизинга — что это за имущество;
• о суммах платежей;
• о сроке лизинга;
• о продавце имущества и о том, как его выбрать: выбирает его лизингополучатель или лизингодатель.

Дополнительно в договоре можно прописать, кто обслуживает имущество, обучает пользоваться им, на чьем балансе ведется учет, что делать по истечении договора и какой будет выкупная стоимость. Еще можно обозначить порядок страхования и распределения рисков между сторонами.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Изменения в работе с лизингом с 2022 года

С 2022 года вступили в силу несколько изменений: они коснулись правил амортизации, расчета имущественного налога лизинговых объектов и учета выкупной стоимости (Федеральный закон от 29.11.21 № 382-ФЗ). А еще это связано с внедрением новых стандартов бухучета по ФСБУ 25/2018: согласно им вместо понятия лизинга применяется термин «финансовая аренда».

Амортизация лизинговых объектов

По старым правилам амортизировала имущество та сторона, которая его учитывала согласно договору. По новым правилам амортизацию начисляет только лизингодатель — владелец имущества. Он по-прежнему может проводить ускоренную амортизацию для объектов вне 1-3 амортизационных групп, для этого разрешается применять повышающий коэффициент не более 3.

Учет лизинговых платежей

Когда лизингополучатель перечисляет платежи лизингодателю, он может просто арендовать объект, а может постепенно выкупать его, и тогда к арендной плате добавляются выкупные платежи.

• Арендные платежи лизингополучатель включает в расходы, а лизингодатель в доходы — эта норма действовала раньше, сохранилась и сейчас.
• Выкупные платежи — более сложный момент. Прежняя норма не диктовала четкого порядка, надо ли включать выкупную стоимость в расходы лизингополучателя и доходы лизингодателя. Считалось, что выкупные платежи — это аванс, и в учете сумма выкупа появится, только когда имущество перейдет к лизингополучателю. После перехода права собственности лизингодатель отражал в доходах выкупную стоимость как при продаже. А лизингополучатель включал сумму выкупа в первоначальную стоимость и постепенно списывал ее через амортизацию (письмо Минфина от 18.02.19 № 03-03-06/1/10341).
  В новых правилах есть порядок учета выкупных платежей: в расходы лизингополучателя попадают лизинговые платежи за вычетом выкупной стоимости (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Изменения по учету финансовой аренды касаются только плательщиков ОСНО. Упрощенцы могут работать по старым правилам: лизингодатели на УСН включают в доходы весь лизинговый платеж, даже если в него «зашита» выкупная стоимость (письмо Минфина от 04.08.17 № 03-11-11/49896). Лизингополучатели на УСН 15% включают выкупные платежи в расходы (письмо Минфина 02.10.15 № 03-11-06/2/56616).

Учет имущества — на чьей стороне

С 2022 года арендованное (лизинговое) имущество учитывают только на балансе арендатора — лизингополучателя (ФСБУ 25/2018). В качестве основного сценария новый стандарт бухучета рассматривает ситуацию, когда лизингодатель покупает имущество и сразу передает арендатору. Тогда он отражает инвестицию в аренду и кредиторку перед поставщиком (п. 34 ФСБУ 25/2018). Если лизингодатель временно держит такое имущество на своей территории, монтирует или дорабатывает его, то на время его отражают на счете 41 «Товары». Подразумевается, что имущество не будут использовать в деятельности, а очень скоро передадут его арендатору, который и будет его учитывать на своем балансе.

Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». Реквизиты ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Налог на имущество

С 2022 года налог по лизинговому имуществу платит только арендодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ). С этим связаны некоторые сложности. Выше мы сказали, что объект лизинга учитывает лизингополучатель, так что все сведения по суммам в учете известны именно ему. Чтобы лизингодателю рассчитать имущественный налог не по кадастровой стоимости, нужно знать среднегодовую стоимость, и сделать это будет непросто, не зная данных учета.

Еще один нюанс: для договоров лизинга установили переходный период, так что новые правила должны применять не все. Мы уже сказали, что упрощенцы могут применять прежние нормы учета лизинговых платежей. Кроме того, если договор лизинга заключили до начала 2022 года, то учет арендованного имущества можно вести по старым нормам до истечения срока договора (ст. 2 закона № 382-ФЗ).

Отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

С 2022 года предмет лизинга отражают на балансе лизингополучателя, и проводки в бухгалтерском учете формируются по единой схеме для всех налоговых режимов. Только отражение предмета лизинга в налоговом учете отличается для каждой системы налогообложения.

В бухгалтерском учете лизинговое имущество амортизируют привычным методом. Субъекты малого бизнеса могут вести упрощенный учет лизинга: рассчитывать задолженность лизингодателю не как сумму будущих дисконтированных платежей, а как сумму планируемых выплат по договору. А значит вся сумма, которую нужно выплатить лизингодателю, становится первоначальной стоимостью, от которой ежемесячно начисляют амортизацию. В эту сумму может входить стоимость имущества, вознаграждение лизингодателя и выкупная стоимость. Амортизацию начисляют на счет затрат, эти суммы в бухучете ежемесячно списывают в расходы по лизинговому имуществу.

На ОСНО в налоговом учете в расходы принимают ежемесячный платеж лизингодателю. После выкупа лизингового имущества в расходы принимается выкупная стоимость — но не целиком, а частично: ежемесячно по мере амортизации.

На УСН в налоговом учете лизинговое имущество учитывается в расходах только при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В расходы принимаются платежи по договору лизинга весь срок действия договора. Если предусмотрен выкуп имущества, то выкупная стоимость принимается в расходы аналогично любому основному средству.

Оформление лизинга в Контур.Бухгалтерии

Бухучет лизинговой схемы и проводки в бухучете одинаковы. для всех режимов налогообложения. Само оформление лизинга в сервисе проходит в несколько этапов. Перечислим их ниже.

Оформление договора лизинга

На каждый предмет лизинга оформляется отдельный договор. Даже если вы подписали с лизингодателем единый договор, в котором перечислены разные виды имущества, в сервисе нужно создать несколько договоров под одним номером. Например, договор с лизингодателем имеет номер 1345, тогда в Бухгалтерии вы создаете договоры 1345.1, 1345.2 и так далее.

Выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Договор».

• тип договора — «Лизинг»;
• общая сумма по договору — все платежи лизингодателю согласно договору с учетом выкупной стоимости, если предусмотрен выкуп; от этой суммы в бухучете будет начисляться амортизация;
• расходы лизингодателя — нужно заполнить, если вы заключали договор лизинга по имуществу до 2022 года, это сумма для расчета амортизации в налоговом учете по прибыли;
• выкупная стоимость — сумма для начисления амортизации после выкупа предмета договора.

Для упрощенцев в договоре нет полей «в том числе выкупная стоимость» и «расходы лизингодателя», так как на УСН предмет лизинга не амортизируется, и эти данные не нужны для расчетов.

После заполнения всех полей документа нажмите «Сохранить».

Получение предмета лизинга и создание карточки основного средства

Когда вы получили предмет лизинга, это нужно отобразить в сервисе. Выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Получение предмета лизинга».

Введите название предмета лизинга. В системе нет данных о нем, так что сервис предложит добавить их. Нажмите «Добавить. ».

В открывшейся карточке основного средства, отметьте пункт «Предмет лизинга».

Появятся дополнительные поля для заполнения — их нужно заполнить и сохранить карточку. По данным карточки заполнится документ «Получение предмета лизинга» — его останется только сохранить.

Приемка и ввод в эксплуатацию

Теперь нужно оформить ввод основного средства в эксплуатацию. Для этого выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Приемка и ввод в эксплуатацию».

Нужно заполнить документ. Выберите строку «Приемка и ввод в эксплуатацию предмета лизинга» в поле «Операция». Предмет лизинга оприходуется на бухгалтерский счет 01.лиз: он нужен специально для учет основных средств в лизинге и стоит отдельно от учета других основных средств.

Для договоров, подписанных до 2022 года, создастся проводка на забалансовом счете 001.лиз — в нем будет учтена первоначальная стоимость основного средства для налогового учета по прибыли. Сервис возьмет сумму для проводки из договора, и на эту сумму будет начисляться амортизация в налоговом учете по прибыли.

Для договоров, подписанных в 2022 году и далее, имущество числится на балансе лизингодателя, значит лизингополучатель в налоговом учете не начисляет амортизацию, и на счете 001.лиз не формируется первоначальная стоимость.

Платежи по договору лизинга

Чтобы сформировать поручение на очередной платеж лизингодателю, выберите раздел «Документы» → «Банк» → кнопка «Исходящее п/п».

В платежках используется счет взаиморасчетов с лизингодателем 76.лиз, а не счет расчетов с поставщиком 60 или 76.др. Обязательно указывается договор. Если в операции оплачивается выкупная стоимость, она аккумулируется на отдельном счете 76.влиз.

Плательщики ОСНО смогут автоматически создать счет-фактуру на аванс и показать входящий НДС по платежу. Для упрощенцев автоматически заполнится поле «Учитывать в расходах УСН», а если часть выкупной стоимости входит в ежемесячный платеж, то в расходы попадает только ежемесячный платеж за вычетом части выкупной суммы. Выкупная сумма примется в расходы позже, после перехода в собственность имущества.

Лизингодатель может присылать закрывающие акты на ежемесячные платежи (правда он не обязан это делать, так как по гражданскому законодательству арендодатель не должен выдавать акты). С актом или без него лизингодатель присылает закрывающий счет-фактуру, чтобы лизингополучатель мог принять к вычету НДС по аренде.

Чтобы отразить в сервисе закрывающие документы, выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Акт» и заполните сведения.

Амортизация предмета лизинга

Чтобы отразить начисление амортизации по лизинговому имуществу, выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Амортизация».

Откроется страница с заполненными данными:

• В бухгалтерском учете проводки формируются на счет 02.лиз по каждому предмету лизинга.
• На ОСНО в налоговом учете по договорам до 2022 года проводки по амортизации формируются на счет 002.лиз от первоначальной стоимости, которую вы указали в договоре в поле «Расходы лизингодателя». По договорам 2022 года и позже амортизация не начисляется, так как предмет лизинга не учитывается как основное средство.
• На УСН при выкупе предмета лизинга в конце срока договора, выкупная стоимость принимается в расходы УСН равными частями в отчетные периоды с момента оплаты выкупной стоимости до конца года. Сервис автоматически заполните поле «Учитывать в расходах УСН».

Расходы по лизингу в закрытии месяца (только для ОСНО)

У плательщиков ОСНО расходы по лизингу отображаются в закрытии месяца и потом попадают в декларацию по налогу на прибыль. При закрытии месяца затраты по платежам со счета 091.лиз принимаются в расходы по налогу на прибыль. Можно принять в расходы всю сумму или перенести часть на следующий месяц. После сохранения данных сформируется проводка со счетом 099.лиз, обороты по которому и попадут в декларацию по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль (только для ОСНО)

В строку «Косвенные расходы — всего» декларации (стр. 040 Приложения 2 к Листу 02) добавляются суммы проводок 099.лиз. Если в карточке основного средства вы поставили галочку в пункте «Включить амортизацию в прямые расходы», то амортизация имущества будет попадать в прямые расходы в строку 010 Приложения 2 к Листу 02.

Тогда по договорам, заключенным до 2022 года, сумма по счету 099.лиз из закрытия месяца распределится между строками 010 и 040. Для договоров с датой от 2022 и позже амортизация лизингового имущества в налоговом учете по прибыли не начисляется, и все расходы по лизингу падают в строку с косвенными расходами.

Выкуп лизингового имущества

Если по договору лизингополучатель выкупает имущество, он может оставить его себе после истечения срока договора. Тогда основное средство перестает быть активом, которым можно только пользоваться, и становится настоящей собственностью, а в бухучете переходит в разряд обычных основных средств и учитывается на счете 01. В расходы в бухучете теперь принимается амортизация этого имущества.

В налоговом учете по прибыли после выкупа выкупная стоимость принимается в расходы постепенно через амортизацию. Первоначальной стоимостью имущества становится сумма выкупа, а срок полезного использования — оставшийся срок эксплуатации. В налоговом учете по УСН выкупная стоимость принимается в расходы равными долями с момента выкупа до конца налогового периода.

Для оформления выкупа в Бухгалтерии выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Переход в собственность предмета лизинга». Часть данных в документ подтянутся автоматически, вам останется проверить их, скорректировать при необходимости и дозаполнить документ.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Одной из форм арендных отношений является лизинг. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Бухгалтеры постоянно сталкиваются с договорами.

На курсе «Работа с договорами: правовые навыки для бухгалтера» вы получите самые нужные бухгалтеру знания: как использовать и формулировать условия договора , определять подсудность, избегать вопросов налоговиков и обезопаситься от претензий контрагентов и силовых структур.

Обучение с удостоверением ФИС ФРДО. Посмотреть бесплатный урок

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

Поступление лизингового имущества

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Лизинговые платежи

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Тогда первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 960 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% −160 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 200 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% −200 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом). Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 60 000 руб. (1 200 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 10 0000 руб. (200 000 руб. / 20 мес.). При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. — 60 000 руб. x 20%), в том числе НДС 8 000 руб. (48 000 руб. / 120×20). Кроме этого, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 200 000 руб. — 200 000 руб.) / 20 мес.). В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ). В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (960 000 руб. — 160 000 руб.). При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Лучше разобраться с ОС и их учетом поможет курс «Шесть ФСБУ» разберем ненавистный ФСБУ 25/2018, научитесь по нему работать Узнать больше о ФСБУ Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (60 000 руб. — 1 0000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб. В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. 16 666,67 руб.). Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечисление аванса и получение предмета лизинга
Перечислен аванс по договору лизинга (1 200 000×20%)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	240 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (240 000×20 / 120)	68/НДС	76-НДС-ва	40 000	Договор лизинга, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (1 180 000 — 180 000)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76-5 «Арендные обязательства»	1 000 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг, Договор лизинга
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга	19/НДС	76-5 «Арендные обязательства»	200 000	Договор лизинга
Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 000 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислен ежемесячный лизинговый платеж	76-5 «Арендные обязательства»	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	60 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	68/НДС	19/НДС	10 000	Счет-фактура
Начислена амортизация	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	50 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	48 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (10 000 — 8 000)	76-НДС-ва	68/НДС	2 000	Счет-фактура
На дату возврата предмета лизинга лизингодателю
Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета	02 «Амортизация основных средств»	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	1 000 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Совет от аудитора

После того как в учете будут сделаны бухгалтерские проводки, рекомендуем проверить правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета. Результат следует оформить в виде бухгалтерской справки. Проверка: Счет 76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»: Дебетовый оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 240 000 руб. 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета «Задолженность по лизинговым платежам» 48 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Счет 76-5 «Арендные обязательства»: Дебетовый оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 60 000 руб. х 20 мес. = 1 200 000 руб. Кредитовой оборот счета 76-5 «Арендные обязательства» 1 000 000 руб. 48 000×20 мес. = 1 200 000 руб. Таким образом, счет 76-6 после окончания срока действия договора лизинга закрывается в ноль, что говорит о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

• лизинг
• лизингополучатель
• учет лизинговых операций