Перевыставление транспортных расходов покупателю
Подборка наиболее важных документов по запросу Перевыставление транспортных расходов покупателю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Транспортные услуги:
- Бухгалтерский учет транспортных услуг
- Договор автотранспортных услуг
- Договор об оказании транспортных услуг
- Договор перевозки
- Договор перевозки автомобильным транспортом
- Показать все
- Транспортные услуги:
- Бухгалтерский учет транспортных услуг
- Договор автотранспортных услуг
- Договор об оказании транспортных услуг
- Договор перевозки
- Договор перевозки автомобильным транспортом
- Показать все
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
«НДС: практика исчисления и уплаты»
(8-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
(«АйСи Групп», 2023) Для того чтобы покупатель имел возможность воспользоваться вычетом в части НДС по транспортным расходам, поставщик должен перевыставить на имя покупателя счет-фактуру, полученный им от перевозчика. Счет-фактура в этом случае перевыставляется поставщиком по правилам, установленным для комиссионеров (агентов). Соответственно, в качестве продавца в этом перевыставленном счете-фактуре должен быть указан не поставщик, а перевозчик.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю
Перевыставление транспортных расходов покупателю производится, когда транспортировка товара до покупателя осуществляется по договоренности между поставщиком и транспортной компанией, а покупатель возмещает произведенные транспортные расходы. О том, как перевыставить транспортные расходы покупателю без налоговых рисков, читайте в нашей статье.
Вам помогут документы и бланки:
- Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?
- Способ 1. Посреднические услуги
- Способ 2. Изменение стоимости товара
- Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
- Итоги
Как грамотно перевыставить транспортные расходы покупателю?
Перевыставление транспортных расходов можно произвести двумя способами:
- в форме посреднических услуг;
- форме изменения стоимости товара.
Рассмотрим их подробнее.
Способ 1. Посреднические услуги
Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.
В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).
- Первичные документы
По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.
По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.
Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).
- выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
- счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При перевыставлении счета-фактуры по транспортным услугам в строках 1 (дата), 2, 2б ставьте сведения организации-перевозчика, а не свои (подп. «а», «в» п. 1 разд. II прил. 1 к постановлению от 26.12.2011 № 1137).
Нюансы учета НДС при возмещении расходов детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Способ 2. Изменение стоимости товара
Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.
П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.
- Первичные документы
На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.
С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.
При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:
- оформление новой скорректированной накладной;
- внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.
О внесении изменений в первичные документы читайте в этом материале .
Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.
С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2022-2023)».
Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.
Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.
- Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 149 236,67 руб.).
- Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 127 118,33 руб.).
- Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4438,33 руб.).
ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки продавец-посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.
- Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 200 руб.).
- Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.
Операция
Способ 1.
Посреднические услуги
Способ 2.
Изменение стоимости товара
Сумма
Сумма
Товар приобретен продавцом
Перевыставление расходов контрагенту
В бизнесе иногда возникают ситуации, когда одна компания оплачивает расходы за другую организацию, а та в свою очередь ей их компенсирует. Это называется «перевыставление расходов». Подробнее об этом, а также об учете НДС, расскажем в статье.
В этой статье:
- Что значит «перевыставить расходы»
- Кто перевыставляет расходы
- Способы перевыставления расходов
- Частые случаи перевыставления расходов
Что значит «перевыставить расходы»
Разберем на примере. Организация «Браво» продает, а «Омега» покупает партию офисной мебели для последующей перепродажи. В договоре зафиксирована стоимость партии и обязанность покупателя компенсировать расходы, связанные с доставкой товаров.
Для доставки «Браво» заключает договор с транспортной компанией и оплачивает ее услуги. Так как «Омега» обязалась эти расходы компенсировать, то «Браво» будет эти затраты перевыставлять в ее адрес.
При перевыставлении расходов поставщик выставляет покупателю документ ровно на сумму понесенных расходов без наценки. То есть ни о какой прибыли речи не идет. Поэтому иногда перевыставление называют возмещением.
Важно! При перевыставлении через агентский договор наценка по отношению к понесенным расходам не начисляется. Однако при оказании агентских услуг должно быть учтено агентское вознаграждение (ст. 1005 ГК РФ).
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Кто перевыставляет расходы
Перевыставлением обычно занимается сторона отгружающая товары, работы или услуги. Это может быть поставщик, исполнитель или арендодатель.
Чаще всего перевыставляют:
- транспортные затраты — покупатель товаров возмещает поставщику понесенные им расходы на доставку;
- коммунальные платежи — арендатор возмещает арендодателю расходы, связанные с содержанием помещения: электроэнергию, воду, отопление;
- затраты на страхование — лизингополучатель компенсирует лизингодателю расходы, понесенные на страхование предмета лизинга;
- затраты при строительстве — подрядчики могут компенсировать генеральному подрядчику расходы, связанные со стройкой, например, на электричество.
Это незакрытый перечень. Виды компенсируемых расходов могут меняться в зависимости от специфики бизнеса.
Например, поставщик отгружает в медицинский центр МРТ-аппарат. Так как такое оборудование нельзя хранить без подключения к электросети и водоснабжению, то в договоре предусмотрено, что покупатель обязан принять оборудование в течение трех дней со дня уведомления о готовности к отгрузке. Если клиника откажется забирать аппарат в установленный срок, то поставщик будет перевыставлять ей расходы за хранение на криоферме.
Способы перевыставления расходов
Всего есть два основных способа перевыставления затрат — в виде посреднических услуг или в виде изменения стоимости товара.
Есть и третий вариант, когда поставщик сразу закладывает все возможные расходы в стоимость товаров, работ или услуг — так называемая поставка под ключ. Фактически это стандартная отгрузка, и про перевыставление или возмещение расходов здесь речь не идет.
Перевыставление затрат через посреднические услуги
В таком случае между поставщиком (исполнителем, арендодателем) и покупателем (заказчиком, арендатором) должен быть заключен не только основной договор поставки (оказания услуг, аренды), но и агентский договор по смыслу ст. 1005 ГК РФ. Или можно включить положения об оказании посреднических услуг одной стороной для другой в основном договоре.
Важный нюанс — агент всегда действует за вознаграждение и за счет принципала. Это значит, что при перевыставлении расходов нужно будет выделить хотя бы небольшое вознаграждение.
Оформление первичных документов
Агент действует либо от собственного имени, либо от лица принципала. От этого зависит, кто будет указан в первичных документах от исполнителей: товарной накладной и счете-фактуре — непосредственно агент или сразу его доверитель. Если агент действовал от собственного имени, и в документах указаны его реквизиты как получателя, то ему придется их перевыставить на имя покупателя.
Все полученные документы агент передает своему принципалу вместе с отчетом (ст. 1008 ГК РФ). Форму отчета агент разрабатывает самостоятельно, но в ней обязательно должна быть выделена сумма агентского вознаграждения.
Особенности учета НДС
В данном случае покупатель или заказчик будет выступать принципалом, а поставщик — его агентом. Поэтому при расчете НДС и оформлении счетов-фактур нужно руководствоваться правилами общими для всех агентских договоров.
В частности, агент не начисляет и не уплачивает НДС с перевыставленных расходов. Также он не принимает к вычету «входящий» НДС, поскольку эти затраты осуществлены в интересах покупателя.
Основная особенность — перевыставление счета-фактуры. Это нужно сделать, если в отношениях с третьими лицами агент действовал от своего имени. В таком случае он оформляет счет-фактуру для своего принципала, куда переносит сведения из счета-фактуры от третьего лица.
В журнале учета счетов-фактур агент регистрирует:
- перевыставленный счет-фактуру (в книге продаж его регистрировать не нужно);
- оригинальный счет-фактуру от третьего лица (в книге покупок регистрировать его тоже не нужно).
Счета-фактуры от третьих лиц агент передает принципалу.
Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур закреплены в Приложении № 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.Если агент действовал от имени принципала — всё проще. Перевыставлять счет-фактуру не нужно, так как он сразу будет составлен на принципала (Письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).
Бухгалтерские проводки
Например, торговая компания «Браво» продает, а «Омега» покупает офисную мебель. Стоимость реализации составила 900 000 рублей, в том числе НДС 20% — 150 000 рублей. Себестоимость — 540 000 рублей, в том числе НДС 20% — 90 000 рублей.
По условиям договора «Браво» как агент перевыставляет «Омеге» логистические расходы. Общая сумма затрат — 60 000 рублей, в том числе НДС 20% — 10 000 рублей. Вознаграждение агента — 2400 рублей, в том числе НДС 20%.
Проводки в учете «Браво» будут следующие.Дт Кт Сумма Описание 62 90.1 900 000,00 Отражена реализация офисной мебели 90.3 68 150 000,00 Отражен начисленный с реализации НДС 90.2 41 450 000,00 Списана себестоимость проданных товаров 76 91.1 2400,00 Начислено агентское вознаграждение 91.3 68 400,00 Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения 90.9 99 300 000,00 Учтена прибыль от реализации офисной мебели 91.9 99 2 000,00 Учтена прибыль от оказания агентских услуг 68 19 60 400,00 (150 000 + 400 — 90 000 = 60 400 руб.) Начислен НДС к уплате в бюджет Перевыставление затрат через изменение стоимости товара
По общему правилу покупатель обязан оплатить товар по цене, установленной в договоре (п. 1 ст. 485 ГК РФ). Если дополнительных оговорок нет, то потребовать возмещения каких-либо понесенных затрат поставщик не может.
Однако, если контрактом предусмотрена возможность и порядок пересмотра цены товара, то поставщик имеет право перевыставить своему контрагенту понесенные расходы, включив их в цену реализации (п. 3 ст. 485 ГК РФ).
Оформление первичных документов
Первичные документы оформляются так же, как и при отгрузке. Выделять затраты отдельной строкой не нужно. Стоимость отгруженных товаров в товарной накладной и счете-фактуре увеличивается на сумму понесенных затрат. Если позиций несколько, то расходы пропорционально распределяются между ними.
Особенности учета НДС
В части учета НДС порядок такой же, как и при обычной отгрузке. Поставщик регистрирует счет-фактуру на дополнительные расходы от третьего лица в своей книге покупок, а НДС принимает к вычету. Счет-фактуру в адрес покупателя с уже увеличенной суммой он регистрирует в книге продаж и исчисляет НДС. Контрагент в свою очередь регистрирует фактуру в книге покупок, а НДС принимает к вычету.
Бухгалтерские проводки
Например, торговая компания «Браво» продает, а «Омега» покупает офисную мебель. Стоимость реализации составила 900 000 рублей, в том числе НДС 20% — 150 000 рублей. Себестоимость — 540 000 рублей, в том числе НДС 20% — 90 000 рублей.
По условиям договора «Браво» имеет право увеличить стоимость товара на размер понесенных расходов — на доставку и упаковку на терминале транспортной компании. Общая сумма затрат — 60 000 рублей, в том числе НДС 20% — 10 000 рублей. Услуги перевыставляются без наценки.
Проводки в учете «Браво» будут следующие.
Дт Кт Сумма Описание 44 60 50 000,00 Транспортные затраты без НДС учтены в составе расходов на продажу 19 60 10 000,00 Учтен «входящий» НДС со стоимости транспортных услуг 62 90.1 960 000,00 Отражена реализация офисной мебели (в сумму включена стоимость товаров и перевыставленные затраты) 90.3 68 160 000,00 Отражен начисленный с реализации НДС 90.2 41 450 000,00 Списана себестоимость проданной мебели 90.7 44 50 000,00 Списаны расходы на продажу 90.9 99 300 000,00 Отражена прибыль по итогам периода 68 19 60 000 (160 000 — 90 000 — 10 000 = 60 000,00 руб.) Сумма НДС к уплате в бюджет. За счет того, что в данном способе не было наценки на перевыставляемые услуги и не было агентского вознаграждения, сумма НДС к уплате меньше, чем в первом примере.
Частые случаи перевыставления расходов
Разберем наиболее частые ситуации, связанные с перевыставлением расходов от одного лица другому.
Коммунальные расходы при аренде
Арендодатель может перевыставлять арендатору коммунальные услуги одним из двух способов:
- включив их сумму в переменную часть арендной платы — тогда в договоре должно быть расписано, как рассчитывается эта часть;
- перевыставляя их как агент — тогда в договоре должна быть предусмотрена обязанность арендатора компенсировать арендодателю понесенные расходы.
Первый способ — самый простой и распространенный. В таком случае арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на общую сумму, состояющую из постоянной и переменной частей. Арендодатель начисляет НДС к уплате, а арендатор принимает его к вычету.
Второй способ более сложный и с точки зрения учета НДС и со стороны документооборота. Арендодателю придется выставлять не только документы на аренду, но и агентский отчет. Арендатор принимает к вычету «входящий» НДС от арендодателя и от контрагентов, оказывающих коммунальные услуги.
Примеры проводок у арендодателя аналогичны тем, что мы рассмотрели выше.
Расходы на страхование при лизинге
Иногда лизинговые компании перевыставляют на лизингополучателя расходы, связанные со страхованием предмета лизинга. Например, ОСАГО и каско для транспортных средств.
Бухгалтерские проводки по страхованию у лизингополучателя будут следующие.
Дт Кт Описание 76.1 51 Отражена выплата страховой премии с расчетного счета 20 / 26 / 44 76.1 Страховая премия списана в состав расходов (ежемесячно в течение действия договора страхования) Кроме того, возможные еще следующие варианты:
лизингодатель самостоятельно и за свой счет страхует предмет лизинга — в таком случае стоимость страховки включена в лизинговые платежи;
договором лизинга обязанность по страхованию возлагается непосредственно на лизингополучателя.Расходы генподрядчика при строительстве
При строительстве крупных объектов генеральный подрядчик нанимает субподрядчиков для выполнения отдельных работ. При этом все «общие» расходы, например, на оплату электроэнергии, возлагаются на генподрядчика.
В зависимости от условия договора основной подрядчик может перевыставить эти затраты на своих субподрядчиков. В данном случае действуют такие же отношения, как между агентом и принципалом.
Для проверки деклараций по НДС рекомендуем вам облачный сервис Контур.НДС. Система не только сверит контрольные соотношения строк отчета, но и соотнесет сведения из книги покупок налогоплательщика с данными из книг продаж его контрагентов. Так вы узнаете о разрывах по НДС до того, как отправите декларацию в ИФНС.
Перевыставление расходов контрагенту: налоговые последствия
Автор
Ольга Антошина
главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент87799 просмотров
31.05.2021 15:59Перевыставление отдельных расходов, возмещение расходов – отношения между контрагентами весьма распространённые.
С этим сталкиваются компании при:
— поставках товаров – перевыставляют транспортные расходы;
— аренде, лизинге – перевыставляют коммунальные расходы, расходы на страхование;
— строительстве – генподрядчик перевыставляет расходы на электроэнергию подрядчику.
Практика обычная. Но так ли безобидны налоговые последствия подобных хозяйственных операций и что по этому поводу думает налоговая служба. Давайте разбираться.
Транспортные расходы
При отражении в бухгалтерском и налоговом учёте расходов организация руководствуется, как минимум, ПБУ 10 «Расходы организации» и 25 главой Налогового кодекса РФ. В данных документах чётко указаны требования по признанию расходов.
Расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы, то есть, связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). И в Законе о бухучёте сказано, что каждый факт хозяйственной жизни компании должен оформляться первичными учётными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
В зависимости от факта хозяйственной жизни мы формируем соответствующий пакет первичных документов. О требованиях к первичным документам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ говорит следующее. Обязательными реквизитами первичного учётного документа являются:
— наименование документа;
— дата составления документа;
— наименование экономического субъекта, составившего документ;
— содержание факта хозяйственной жизни;
— величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
— наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за её оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
— подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
И уже рассматривая данные требования, мы видим, что при перевыставлении расходов требования, изложенные в подпунктах 3, 6, 7 не выполняются!
В вышеуказанных нормативных актах речь идёт о расходах, понесённых самой организацией, а не какой-либо другой организации. И в этом случае Минфин и ФНС РФ неоднократно давали комментарии о невозможности признания «чужих» расходов.
Рассмотрим письмо Минфина от 08.02.2019 №03-03-07/7618 «Об учёте в целях налога на прибыль расходов в виде возмещения расходов другого налогоплательщика», где ведомство прямо указывает: «В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведённые для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учёту при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Наиболее часто перевыставлют поставщики транспортные расходы, мотивируя тем, что так написано в договоре: «… покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товара». Давайте внимательно рассмотрим данный факт хозяйственной жизни. Поставщик, поставляя товар, является заказчиком транспортных услуг у компании – перевозчика. Перевозчик выставляет первичные документы по факту перевозки в адрес поставщика. Всё верно. У поставщика транспортные услуги учитываются в составе расходов, связанных с продажей товаров. А вот что поставщик перевыставляет покупателю – большой вопрос.
Пункт 5 статьи 38 НК РФ говорит следующее: «Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
Согласно положениям подпункта 1 пункта 3 статьи 169 и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан составить соответствующие счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, поставщик потребил транспортную услугу в момент её оказания. Что же тогда он пытается «перепродать»? Потреблённую услугу? Поставщик-то «перепродаёт» и при этом отражает доход и формирует налогооблагаемую базу по двум налогам: налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость. А вот что принимает на учёт покупатель под видом перевыставленных транспортных услуг? Вопрос открыт. Ведь при таком отражении искажённых фактов хозяйственной деятельности поставщик выставляет счёт-фактуру. Правомерно ли?
Минфин России в Письме от 22.02.2018 N 03-07-09/11443 указал, что если согласно условиям договора продавец услуг по предоставлению вагонов для перевозки грузов обязуется их оказать, а покупатель оплатить эти услуги и возместить понесённые продавцом транспортные расходы при подаче (возврате) вагонов для (после) оказания услуг, то данные возмещаемые расходы по оплате услуг по транспортировке подаваемых (возвращаемых) вагонов, оказываемых третьими лицами, не учитываются продавцом при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, в счёте-фактуре, выставляемом им по услугам по предоставлению вагонов, не указываются.
«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения договора (т.е. для деятельности, облагаемой НДС), стоимость которых возмещена контрагентом, принимайте к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).
Поскольку сам продавец не оказывает при этом услугу перевозки, то и счёт-фактуру, полученный от перевозчика, он не может просто перевыставить покупателю от своего имени (Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-07-09/21127, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156). Соответственно, покупатель не вправе принять к вычету НДС со стоимости перевозки по такому счёту-фактуре.
Перевыставлять счета-фактуры могут только посредники — агенты и комиссионеры.
Вариант организации взаимоотношений между организациями, во избежание налоговых рисков, на стадии переговоров расходы на доставку товаров включать в стоимость товаров.
Утилизационный сбор
Можно ли списать в расходы возмещённый контрагенту утилизационный сбор? Организация, возместившая поставщику сумму уплаченного им утилизационного сбора, не вправе учесть сумму такого возмещения в «прибыльной» базе.
В своём письме от 14.08.2019 № 03-03-06/1/61449 Минфин напоминает, что в целях налога на прибыль к расходам относятся экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, произведённые при ведении деятельности, направленной на получение дохода. В общем случае возмещение затрат, произведённых иными организациями, не отвечает критериям «прибыльных» расходов.
Следовательно, возмещаемая поставщику продукции (плательщику утилизационного сбора) сумма сбора не учитывается при определении базы по налогу на прибыль у покупателя продукции.
И таких примеров немало.
Об учете лизингополучателем сумм возмещения затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, в целях налога на прибыль
Достаточно часто приходится сталкиваться с тем, что после определённого срока действия договора лизинга лизингодатель перевыставляет лизингополучателю какие- либо расходы. Например, расходы на страхование, на уплату транспортного налога или налога на имущество организации. И вот в этом случае в письме от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590 Минфин говорит, что лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга.
Таким образом, мы видим, что перевыставление расходов по сделке является весьма рискованным действием для обоих сторон договора. Большую часть рисков можно снять на стадии обсуждения условий договора.