Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по устройству траншей, сооружений для силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.

В промышленных организациях в условиях серийного или массового производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.

В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в соответствии с нормативными расчетами по распределению.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Как закрыть счет 97 расходы будущих периодов

23 ноября 2023 Регистрация Войти
4 декабря 2023

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

11 декабря 2023

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность У организации на счете 97 (расходы будущих периодов) числится ПО (программное обеспечение) иностранных компаний, которые были поставлены на учет на 7 лет. В связи со сложившейся ситуацией в мире иностранные компании приняли решение уйти с рынка в России, доступ к ПО прекращен. Остаток списания расходов за ПО по счету 97 составляет 2 года. Иностранный поставщик прислал информационное письмо о прекращении доступа к ПО. Имеет ли организация право единовременно списать в расходы остаток на счете 97 в связи с уходом с рынка иностранной компании, которая заблокировала все программы?

У организации на счете 97 (расходы будущих периодов) числится ПО (программное обеспечение) иностранных компаний, которые были поставлены на учет на 7 лет. В связи со сложившейся ситуацией в мире иностранные компании приняли решение уйти с рынка в России, доступ к ПО прекращен. Остаток списания расходов за ПО по счету 97 составляет 2 года. Иностранный поставщик прислал информационное письмо о прекращении доступа к ПО. Имеет ли организация право единовременно списать в расходы остаток на счете 97 в связи с уходом с рынка иностранной компании, которая заблокировала все программы?

23 мая 2022

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если у организации имеется полная уверенность в том, что иностранный поставщик не возобновит доступ к ПО, остаток на 97 счете можно списать единовременно на расходы.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Поскольку неизвестно, вернется ли иностранный поставщик на российский рынок и получит ли организация доступ к ПО, полагаем, в данном случае оставшаяся сумма может быть списана со счета учета расходов будущих периодов на увеличение дебиторской задолженности иностранного поставщика (если, например, контракт расторгнут и есть основания ожидать от поставщика возврата сумм за период недоиспользования программы):
Дебет 76 Кредит 97.
Если же возврат средств так и не осуществится, то в случае невозврата иностранного поставщика на российский рынок организация сможет списать дебиторскую задолженность с баланса по мере признания ее безнадежной для взыскания (более подробно с данным вопросом можно ознакомиться, обратившись к следующему материалу: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).
Если же у организации имеется полная уверенность, что она не сможет воспользоваться данным ПО и возврат средств за период недоиспользования осуществлен не будет, несписанная часть стоимости ПО учитывается в прочих расходах:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 97.
Основанием для списания указанных расходов может быть справка бухгалтера, содержащая все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также упомянутое информационное письмо о прекращении доступа к ПО от иностранного поставщика.

Налог на прибыль

В силу подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
Применительно к организациям представители уполномоченных органов разъясняют, что если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то, по нашему мнению, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 02.07.2020 N 03-03-07/57164, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25).
При этом признание данных расходов возможно и в случае, когда фактическое использование ПО не осуществлялось (постановления ФАС Московского округа от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10 по делу N А40-48569/08-14-170, Пятнадцатого ААС от 14.02.2012 N 15АП-522/12). Как указали судьи, невозможность использования бухгалтерской программы по техническим причинам не может служить основанием для исключения расходов из состава затрат в целях исчисления налога на прибыль, поскольку данная программа приобреталась в целях обеспечения деятельности организации, а, следовательно, расходы были направлены на достижение запланированного результата деятельности общества.
Полагаем, в ситуации, когда организация более не сможет воспользоваться данным ПО, несписанная часть стоимости ПО может быть единовременно признана в расходах и в целях налогообложения прибыли. Но если все же сохраняется неопределенность в отношении того, будут ли возобновлены взаимоотношения с фирмой — поставщиком программы, расходы, на наш взгляд, можно продолжать списывать в том порядке, который был установлен ранее (смотрите также материал Списание MacBook (Д.А. Столяров, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 2, март-апрель 2022 г.)).
Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемому случаю нам обнаружить не удалось. В этой связи мы не исключаем налоговые риски.
Судебными решениями по данной ситуации мы также не располагаем. Рекомендуем организации воспользоваться своим правом и обратиться за письменными разъяснениями в уполномоченные органы (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Признается ли лицензионный договор прекратившим свое действие в связи со смертью лицензиара — индивидуального предпринимателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
— Вопрос: Учет расходов на покупку билетов при досрочном прекращении командировки в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
— Вопрос: Организация начисляет роялти по договорам лицензий о предоставлении неисключительной лицензии на использование изобретения, охраняемого патентом Российской Федерации. Правомерен ли учет в целях исчисления налога на прибыль расходов лицензиата по лицензионному договору (в виде уплаты роялти) за полученное право использования изобретения в период прекращения действия выданного на него патента? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
— Вопрос: Может ли специальная военная операция, проводимая на территории Украины, рассматриваться как форс-мажор? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Ответ прошел контроль качества

29 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Содержание

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

• расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

• к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

А — величина выплаченных или же начисленных расходов;
Б — расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А);
В — расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому — либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов. Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете » могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П. Б.Струве — И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину — это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта «дыра» — лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом. В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов». Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели — капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами».

В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

Уступка специалистов

Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи «торговли людьми» — это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»

А далее, в течение лет контракта (ибо спортсмены и артисты предпочитают русскому слову «договор» слово импортное «контракт») помесячно будет делаться списание:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: «ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том». Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов»? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списывать, как это было показано выше, если всё — таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете «Расходы будущих периодов» должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Счет 97. Расходы будущих периодов

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.

Часть исключена с 1 января 2013 года. — Постановление Минфина от 20.12.2012 N 77.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет следующие субсчета:

Счет 97 «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами: