Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отразить перенос вычета входного НДС на более поздний налоговый период (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.123.
Налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных приобретений и при их дальнейшем их использовании для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ была введена новая норма — абзац 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Она закрепила за налогоплательщиками-покупателями право заявлять налоговый вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Установленное в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ правило распространяется также на основные средства и нематериальные активы (письмо Минфина России от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).
Для регистрации предъявленного поставщиком счета-фактуры необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) или Поступление НМА ввести, соответственно, номер и дату счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная) или Поступление НМА.
В поле Получен будет указана дата, соответствующая дате документа поступления, которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры.
Программа предоставляет возможность автоматического заявления к вычету суммы предъявленного входного НДС непосредственно из документа Счет-фактура полученный, для чего необходимо установить флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В этом случае запись в книге покупок и, соответственно, вычет НДС будут отражены в том налоговом периоде, к которому относится дата фактического получения счета-фактуры, указанная в поле Получен.
Если организация решила перенести налоговый вычет по приобретениям на более поздний налоговый период, то флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения следует снять.
Если организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, и в регистре сведений Учетная политика организации на закладке НДС установлен флаг Ведется раздельный учет входящего НДС, то в документе Счет-фактура полученный флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения отсутствует. В этом случае заявление налогового вычета осуществляется с только помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок.
Регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел – Операции – Регламентные операции НДС) позволяет автоматически заполнить и заявить к вычету суммы предъявленного входного НДС по данным учетной системы.
При выполнении команды Заполнить в табличные части документа Формирование записей книги покупок будут автоматически включены все поступления:
- текущего налогового периода, по которым к моменту формирования документа учетной системы получены счета-фактуры и по которым входной НДС к вычету ранее не предъявлялся (например, с помощью флага Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения);
- предыдущих налоговых периодов, по которым имеются в наличии счета-фактуры, и по которым ранее входной НДС не был предъявлен к налоговому вычету в соответствии с абзацем 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ.
Если организация решила перенести налоговый вычет по определенным поступлениям на более поздний налоговый период, то в документе Формирование записей книги покупок из автоматически сформированного списка приобретений, по которым возможно предъявление к вычету входного НДС, следует удалить те, по которым вычет в данном налоговом периоде заявляться не будет.
Как перенести вычет по НДС на будущие периоды?
В некоторых случаях налогоплательщик может пожелать заявить налоговый вычет по НДС не в текущем налоговом периоде, а перенести его на будущее и учесть в последующих налоговых периодах.
Такая возможность прямо предусмотрена пунктом 1.1. статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), но применять ее нужно, соблюдая определенные правила.
Налогоплательщику конечно же выгоднее применить налоговый вычет по НДС сразу и не переносить его на будущее. Но, налоговые органы применяют норматив (п. 3 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» ):
— 89% от начисленных сумм НДС за 12 месяцев;
— фактически сложившаяся доля вычета НДС по региону.
Если налоговый вычет по НДС превышает указанные выше нормативы, то налоговики могут запросить пояснение о причинах высокой доли вычета НДС.
Опасаясь выездных налоговых проверок и углубленных камеральных проверок, многие налогоплательщики переносят вычет НДС на будущие периоды, чтобы исполнить этот норматив. Хотя, строго говоря, он не является для налогоплательщиков обязательным (подробнее: Безопасная доля вычетов по НДС).
Другая причина переноса вычета — задержки в получении документов от продавцов.
Как я уже отметил, основанием для возможности переноса вычета НДС является первый абзац пункта 1.1. статьи 172 НК РФ :
«Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.»
Оглавление
1. Как перенести вычет по НДС на будущие периоды
Технически перенос вычета по НДС делается очень просто. Вычет по НДС предоставляется на основании счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, УПД и т.д.). Если Вы желаете перенести вычет по НДС на будущие периоды, то просто зарегистрируйте его в книге покупок в том налоговом периоде, когда желаете применить налоговый вычет.
Пример
Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру от продавца на сумму 1 200 тыс. рублей (в том числе НДС 200 тыс. рублей).
Налогоплательщик решил применить этот вычет не в 1-м квартале, а в 4-м квартале этого года.
Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок в 4-м квартале. Полученный счет-фактура в 1 – 3 кварталах никак не отражается в регистрах учета НДС.
То есть, фактически нужно просто «отложить» счет-фактуру до того периода, когда Вы желаете применить налоговый вычет по НДС. Главное не потерять такой счет-фактуру или не забыть о его существовании.
Каких либо регистров по учету счетов-фактур до момента применения вычета по НДС на сегодня не существует.
Налоговая служба проверяет НДС, сверяя данные по счетам-фактурам продавца и покупателя (в рамках камеральной проверки). В случае переноса счета-фактуры возникает ситуация, когда продавец отразил НДС в книге продаж и налоговая служба «видит» такой счет-фактуру, а покупатель не указал этот счет-фактуру в книге покупок. Но эта ситуация не должна быть проблемой, так как налоговую службу больше волнует обратная ситуация, когда покупатель принял НДС к вычету, а продавец его не отразил в книге продаж.
2. Правила переноса вычета НДС на будущие периоды
1) Переносить на будущие периоды можно не все вычеты по НДС, а только те, что указаны в пункте 2 статьи 171 НК РФ .
Указанный выше п. 1.1. ст. 172 НК РФ прямо указывает, что налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС, указанные в пункте 2 статьи 171 НК РФ .
Так, в п. 2 ст. 171 НК РФ указан вычет по НДС, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Но в ст. 171 НК РФ указаны и иные вычеты. По мнению контролирующих органов, такие вычеты переносить на будущие периоды нельзя ( Письмо Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018 , Письмо Минфина России от 17.10.2017 N 03-07-11/67480 ). То есть, иные виды вычетов НДС следует отражать в книге покупок в том периоде, когда они получены (по дате счета-фактуры).
Так, по мнению Минфина РФ нельзя переносить:
— Вычет НДС по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ ) — Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@
— Вычет НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ ) – Письмо Минфина РФ от 17 ноября 2016 г. N 03-07-08/67622
— Вычет НДС с сумм предварительной оплаты — Письмо Минфина РФ от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20290
Интересно, что вычет НДС по капитальному строительству (на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков при капитальном строительстве, п. 6 ст. 171 НК РФ ), по мнению контролирующих органов, может переноситься, в том числе и частями [ 1 ] . Этот вывод выбивается из общей логики, но видимо связан с тем, что вычет НДС по капитальному строительству предоставляется по строительно-монтажным работам, что, по сути, является разновидностью работ (по работам вычет НДС можно переносить, п. 2 ст. 171 НК РФ ).
2. Переносить на будущие периоды вычет по НДС можно частями
Если у нас на руках счет-фактура на большу́ю сумму, то иногда появляется необходимость не просто перенести его на будущие периоды, но еще и учесть частями в нескольких налоговых периодах. НК РФ не запрещает это, а разъяснения официальных органов указывают, что это правомерно [ 2 ] .
Пример
Налогоплательщик в 1-м квартале приобрел товар и получил счет-фактуру на сумму 12 000 тыс. рублей (в том числе НДС 2 000 тыс. рублей).
Налогоплательщик решил учесть этот вычет НДС частями, с 1-го по 4 кварталы этого года, суммами (300 тыс. рублей, 600 тыс. рублей, 400 тыс. рублей и 700 тыс. рублей).
Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок:
1-й квартал — вычет 300 тыс. рублей.
2-й квартал — вычет 600 тыс. рублей.
3-й квартал — вычет 400 тыс. рублей.
4-й квартал — вычет 700 тыс. рублей.
При регистрации счета-фактуры частями, каждый раз его нужно отражать в книге покупок полной записью. Но в графе 16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках» указывается сумма НДС принимаемая к вычету.
То есть, на нашем примере, в графе 16 книги покупок будет в каждом из 4-х кварталов указана соответствующая сумма НДС (300 тыс. рублей, 600 тыс. рублей, 400 тыс. рублей и 700 тыс. рублей).
3) Вычет НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам «дробить» не рекомендуется
По мнению контролирующих органов, «дробить» налоговый вычет НДС (заявлять вычет НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах) по приобретенным основным средствам и нематериальным активам нельзя [ 3 ] .
В обоснование этого вывода приводится ссылка на п. 1 ст. 172 НК РФ :
«Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении . основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов».
Слова «в полном объеме после принятия на учет» контролирующие органы трактуют так, что вычет НДС должен быть заявлен в полном объёме и «дробить» счет-фактуру нельзя.
4. Срок переноса вычета НДС не более трех лет
Пункт 1.1. ст. 172 НК РФ определяет, что вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Заявить вычет НДС можно только путем представления налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода. В связи с этим, можно рекомендовать принимать вычет по НДС в налоговых периодах, которые оканчиваются до налогового периода, когда истекает 3-х летний срок постановки на налоговый учет товаров (работ, услуг). То есть, крайний срок для вычета на 1 квартал раньше, чем 3 года.
Такой вывод подтверждается и судебной практикой: Определение ВС РФ от 08.11.2019 N 306-ЭС19-20656 по делу N А55-35060/2018 , Определение КС от 24 марта 2015 г. N 540-О .
Пример
Налогоплательщик принял на учет товар 15 февраля 2023 года (1 квартал 2023).
Трехлетний срок для заявления вычета НДС оканчивается 31 марта 2026 года. 3 года отсчитываются от последнего дня налогового периода, когда право на вычет НДС появилось — 31 марта 2023.
Соответственно, налогоплательщик может заявить вычет НДС по счету-фактуре от 15 февраля 2023 в налоговой декларации за 4-й квартал 2025 года, которая представляется в налоговый орган до 25 января 2026 года.
Если заявить вычет НДС в декларации за 1-й квартал 2026 года (ровно через 3 года), то он будет заявлен в апреле 2026 года (декларация представляется с 1 апреля по 25 апреля 2026), то есть с нарушением срока (более 3-х лет). Такой вычет НДС будет навсегда потерян для налогоплательщика.
Особый срок для вычета НДС установлен для случаев возврата товара или аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ ). Пункт 4 ст. 172 НК РФ указывает, что вычет НДС может быть применен не позднее одного года с момента возврата товара или аванса.
В случае возврата товара или аванса не рекомендуется переносить вычет НДС на будущие периоды, так как такой вычет регулируется п. 4 ст. 172 НК РФ (а контролеры считают, что на будущие периоды можно переносить только налоговые вычеты по п. 2 ст. 172 НК РФ ). Причем срок заявления такого вычета (например, уточненной декларацией) не должен превышать одного года с момента возврата товара или аванса.
Пример
Продавец получил аванс в сумме 120 тыс. рублей (НДС 20 тыс. рублей) в 3-м квартале года и исчислил 20 тыс. рублей НДС с полученного аванса.
В 4-м квартале этого года было подписано соглашение о расторжении договора и в этом же квартале аванс был возвращен.
Продавец имеет право заявить вычет НДС в сумме 20 тыс. рублей в 4 квартале.
Этот вычет не рекомендуется заявлять в будущих периодах.
Если все-таки вычет НДС в 4 квартале своевременно не был заявлен, то его можно заявить и позднее, путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал этого года. Причем подать уточненку нужно не позднее одного года с момента возврата аванса.
3. Нормативка
Пункт 1.1. ст. 172 НК РФ
1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Пункт 2 ст. 171 НК РФ
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;
4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.
2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
2.3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.
4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками — организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам — гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации и при условии, что таким физическим лицам была осуществлена компенсация сумм налога.
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, создания нематериальных активов, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.
13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Примечания
↑ 1) Письмо Минфина России от 17.07.2019 N 03-07-10/53067, Письмо ФНС России от 11.04.2018 N СД-4-3/6893@, Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-07-10/34875 .
↑ 2) Письмо Минфина РФ от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, Письмо Минфина РФ от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20293 .
↑ 3) Письмо Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699 .
Рубрики:
Советуем прочитать
Безопасная доля вычетов по НДС — установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. В случае превышения налогоплательщиком установленной доли вычета по НДС, налоговый орган рассматривает такого налогоплательщика как потенциальный объект для налоговой проверки.
�� Обсудить
@TaxSlov.ru • Просто о сложном! Сайт предназначен для общеобразовательных целей. При применении полученной информации к практическим ситуациям консультируйтесь со специалистами. Редакция и авторы TaxSlov.ru не несут ответственности за последствия применения опубликованных материалов❗
Групповой перенос вычета НДС на следующие отчётные периоды в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0
Время быстротечно, времена года стремительно сменяют друг друга, и вот опять подходит пора нового отчётного периода, а значит и срок подачи декларации по НДС. Сегодня поговорим о переносе вычета по НДС. Если вам необходимо перенести вычет буквально в одном документе, то воспользуйтесь нашим видеоуроком. А в данной публикации мы раскроем секрет и расскажем о лайфхаке, позволяющем быстро и одновременно в большом количестве счетов-фактур полученных снять галочку «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения». Это позволит не заходить в каждый документ, а значит сэкономит вам время для подготовки отчетности.
Кто из вас уже сталкивался с переносом вычета по НДС на последующие кварталы, тот сразу, несомненно, поймёт о каком нюансе идёт речь.
Но сначала напомним причины почему такое действие может потребоваться.
Ведь известный факт, что сумма налога на добавленную стоимость, которую предстоит перечислить в бюджет зависит от вычетов, а если они превышают исходящий НДС, то образуется НДС к возмещению, и тогда уже бюджет должен организации, а не наоборот.
И конечно, в целях получения экономии многие организации намерены сразу заявить все вычеты по НДС к возмещению.
Тем не менее, ситуации, когда организации решают не использовать вычет по НДС сразу, а позднее, не так уж редки, если для этого имеется возможность в другом периоде, где будет сумма налога к уплате.
Причин этому несколько и всех могут быть разные мотивы.
Часто организации просто не хотят заявлять НДС к возмещению, опасаясь налоговых инспекторов и последующей проверки, поэтому предпочитают показать в декларации НДС определенную сумму налога уплате и перенести налоговый вычет на следующий период. Ведь не секрет, что такие ситуации вызывают пристальное внимание налоговых органов, и проверка такой декларации будет идти очень тщательно. Возможно, будут задавать вопросы, могут затребовать документы или пояснения, вызвать руководителя на комиссию и затребовать уменьшить долю вычетов. Если же в учёте порядок и первичные документы оформлены надлежащим образом, нет сомнительных сделок, то проверка пройдет успешно и по итогу произойдёт возмещение НДС, что бывает довольно часто.
Однако, организации поступают так, не только опасаясь налоговых инспекторов, но и по причине, что иногда гораздо целесообразнее перенести часть вычетов на потом, чем получить возмещение сейчас, а позже заплатить большие суммы НДС.
Например, сумма налога к вычету образовалась разово, если организацией приобретаются дорогостоящие основные средства, или если в одном из кварталов прошла закупка большого количество запасов для перепродажи, а в следующем квартале покупок не предстоит и вероятнее всего будет НДС к уплате.
Поступая таким образом, налогоплательщик избежит дополнительных затрат времени, связанных с проведением полноценной камеральной проверки, в ходе которой проверяется правомерность возмещения НДС.
Еще одна причина заключается в том, что существует и определенная доля безопасных вычетов, о которой мы рассказывали ранее. Разъяснения ФНС России ориентируют инспекторов обращать особое внимание на тех плательщиков, у которых доля вычетов НДС от суммы исчисленного налога превышает 89 процентов. В связи с этим многие организации стараются соблюдать установленные лимиты и переносить вычеты НДС на более поздний налоговый период.
В законодательстве нет запрета на перенос вычетов.
Чтобы организация имела право применить вычет по НДС в последующих кварталах, должны выполняться определённые условия:
√ иметь оригинал надлежащим образом оформленного счёта-фактуры от поставщика, в котором отсутствуют ошибки, препятствующие получению вычета, в частности это случаи, когда невозможно идентифицировать продавца или покупателя, например, ИНН не указан или не соответствует названию, нельзя определить стоимость товаров — не указана валюта или ее код, стоимость не соответствует данным о цене и количестве; неправильные ставка или сумма НДС);
√ товары (работы, услуги) должны быть отражены в бухгалтерском учёте предприятия;
√ приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
√ срок от даты счёта-фактуры не более 3 лет.
Такие требования распространяются на все виды вычетов, только если иное не определено в НК РФ.
Правило о трёхлетнем сроке не применимо к НДС с представительских и командировочных расходов, НДС, уплаченному в случае возврата товаров/ отказа от них, а также к НДС по предоплате.
Если такие вычеты вовремя не заявлены, то воспользоваться ими можно только подав уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на такой вычет.
А теперь от теоретической части перейдем к разбору данного материала на практическом примере в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0.
Важный момент: рассматриваемая ситуация неприменима, если в вашей организации ведётся раздельный учет НДС, и в настройках налогов и отчетов проставлен соответствующий флажок.
Итак, по общим правилам, чтобы перенести вычет на следующий квартал в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0. достаточно лишь отложить счёт-фактуру и позже зарегистрировать в книге покупок того квартала, в котором вы хотите применить вычет. До этого момента по отложенному документу не отражается сумма НДС в регистрах учёта и в декларации.
В целом все просто, но сложность в данном случае может возникнуть, когда количество счетов-фактур, по которым следует перенести вычет, значительное, и получается, что механизм переноса вычетов по НДС становится трудоёмким. Чтобы упростить задачу на поверхности лежит несколько вариантов решения:
При разнесении документов «Поступление (акты, накладные, УПД)» в момент регистрации каждого счета-фактуры полученного изначально не проставлять галочку.
Но на практике это, как правило, сложно осуществимо, ведь из-за большого объема обрабатываемой информации данный факт можно попросту упустить, а ведь при проведении документа поступления, флажок устанавливается автоматически. И если в работе задействовано несколько сотрудников, то получается необходимо проконтролировать каждого из них, что тоже затруднительно.
Вот и выходит, что остается способ отжатия флажка «вручную»: в этом случае приходится последовательно заходить в каждый документ «Счет-фактура полученный», по которому будет переноситься вычет, и убирать галочку. Когда таких документов несколько проблем нет, а вот при большом объеме – это согласитесь долго и кропотливо.
Но есть решение! Давайте же рассмотрим на примере, как оказывается просто и легко это осуществить в программе 1С.
ООО «Василёк» является плательщиком НДС, раздельный учёт не осуществляет, в связи с отсутствием операций, необлагаемых НДС. Чтобы проанализировать ситуацию с НДС по итогам 3 квартала 2022 года в организации воспользуемся документом «Анализ учёта по НДС», из которого видно, что в данный момент образовался НДС к возмещению.
Сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счёту 19, можно увидеть, что весь НДС по документам, относящимся к 3 кварталу принят к вычету.
Принято решение налог не возмещать, а вычеты по НДС перенести.
В разделе меню «Покупки» выберем пункт «Счета-фактуры полученные».
Для удобства по кнопке «Еще» установим период – 3 квартал 2022 г.
Для группового снятия в счетах-фактурах флага о принятии к вычету, выделим в списке документы, у которых предстоит изменить значение, для этого нажмите и удерживайте на клавиатуре клавишу «Shift», если документы находятся в одном диапазоне, либо «Ctrl», когда предстоит выбор отдельных документов, и последовательно отмечайте мышью нужные счета-фактуры. Выделенные документы станут подсвечены другим цветом.
Далее правой кнопкой мыши следует открыть контекстное меню, выбрать пункт «Изменить выделенные».
В открывшемся окне «Изменение выделенных элементов «Счёт-фактура полученный»» на закладке «Реквизиты» найдем строку «Отразить вычет НДС».
В графе «Новое значение» выберем «Нет» и после этого нажмём кнопку «Изменить реквизиты»
На экране будет отражена информации о выполнении изменения элементов.
По готовности появится сообщение о том, что в выделенных документов изменены реквизиты и сколько всего изменено элементов.
Завершаем операцию кнопкой «Готово».
Сформируем заново «Анализ учёта по НДС».
Можем убедиться, что вычеты за 3 кв. 2022 г. теперь отсутствуют и перенесены на следующий период.
Тот же результат отобразился и в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 19.
Также откроем любой из документов, в которых мы меняли значение реквизитов. Видим, что флажок не установлен.
А это значит, что документ не формирует проводок и записей в регистрах по НДС.
Кстати, данный метод работает аналогично и в обратном направлении – если потребуется в квартале одновременно вернуть к вычету несколько счетов-фактур, необходимо только поменять значение на «Да».
Далее важно быть предельно внимательным при формировании записей книги покупок за 3 квартал 2022 г. через «Помощник расчёта НДС». Так как нажатие кнопки «Заполнить» добавит в раздел «Приобретенные ценности» все подлежащие вычету документы, и не принятые к возмещению ранее или непосредственно через документ «Счет-фактура полученный» как в нашем примере.
Вот и всё, несмотря на большое количество картинок и текста, данная операция займет минимум времени, которое будет зависеть только от количества изменяемых документов.
Друзья, полезен данный материал? Делитесь в комментариях, кто знал про данную функцию, а кому мы облегчили работу и сэкономили время, которого так всегда не хватает, а особенно в отчётный период.
Автор статьи: Евгения Тарасова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
НДС: налоговые вычеты в следующих периодах
В деятельности любой организации встречаются ситуации, связанные с поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет НДС в следующих налоговых периодах, например, чтобы не привлекать внимание налоговых органов и соблюсти безопасную долю вычетов. Разберемся, когда вычеты НДС можно отложить и что необходимо учесть, чтобы не потерять на них право.
Виктория Варламова
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор
Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?
- при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал ( п. 11 ст. 171 НК РФ);
- по НДС, исчисленному налоговым агентом ( п. 3 ст. 171 НК РФ);
- по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
- по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) ( п. 12 ст. 171 НК РФ).
Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171 , 172 НК РФ.
Обратите внимание! Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, в отношении вычетов НДС не применяется (определение ВС РФ от 28.08.2014 N 306-ЭС14-631, письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). Это связано с тем, что в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках и искажении налоговой базы, а вычеты НДС на налоговую базу не влияют, они уменьшают саму сумму налога.
Поэтому, если, к примеру, вы забыли в периоде отгрузки принять к вычету НДС по полученному авансу, необходимо сдать уточненку, а не заявлять вычет в текущем периоде.
Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.
Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком ( Письма Минфина России от 08.10.2021 N 03-07-11/81526, от 13.09.2018 N 03-07-05/65648 , от 19.12.2017 N 03-07-11/84699 , от 09.11.2017 N 03-07-11/73708 , постановление Девятого ААС от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017). Хотя есть примеры судебных решений, подтверждающих, что «дробить» вычет по ОС и НМА на несколько периодов можно, т.к. такой порядок не наносит ущерб бюджету (См. постановления АС СКО от 18.06.2020 N Ф08-2005/2020 по делу N А25-171/2019, АС ЦО от 12.12.2019 N Ф10-5630/2019 по делу N А68-11589/2018.8.06.2020). Но само наличие судебной практики говорит о том, что лучше не рисковать и принимать к вычету НДС по ОС, НМА и оборудованию к установке в полном объеме.
Аудит
все победит
Мы проверим отчетность, покажем риски и найдем финансовые резервы, а так же вы получите страховку от штрафов ФНС и защиту налоговых юристов на 3 года
Обратите внимание! Эти ограничения относятся только к «готовым» основным средствам и НМА. В случае строительства объектов основных средств, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств или в случае создания нематериальных активов суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками), поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ или создания нематериальных активов, а также при создании НМА собственными силами (в т.ч. частично)) принимается к вычету после отражения в учете этих товаров, работ, услуг, имущественных прав, НЕ дожидаясь принятия к учету ОС по окончании строительства (монтажа) или созданных НМА ( п.6 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ).
Но здесь важно не пропустить срок на вычет НДС по «составляющим» объектов: по выполненным строительным работам, приобретенным для строительства материалам и т.п. Он, как было указано выше, составляет 3 года с даты отражения приобретений в учете. При создании ОС и НМА рассчитывать срок на вычет с даты ввода объекта в эксплуатацию неправомерно (Определение ВС РФ от 25.02.2020 N 307-ЭС19-28236).
Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный таможне на основании решения суда, если с даты ввоза товаров в РФ прошло более трех лет?
К сожалению, при решении данного вопроса финансовое ведомство прямо следует правилу, установленному п.1.1 ст.172 НК РФ. Минфин РФ, ссылаясь на данную норму разъясняет, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, в том числе на основании корректировочных деклараций на товары, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет и в случае их использования в операциях, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость ( Письмо Минфина России от 22.11.2021 г. N 03-07-08/94165, от 20.01.2020 г. N 03-07-08/2628 ).
Поэтому в случае, когда «таможенный» НДС пришлось доплатить после истечения трехлетнего срока со дня отражения импортных товаров в учете, право на вычет потеряно.
Как считать 3 года для вычета НДС?
Многие компании откладывают вычеты до «лучших времен», чтобы не превысить безопасную долю вычетов в декларации по НДС и не привлекать внимание налогового органа. Поэтому важно правильно посчитать трехгодичный срок с даты отражения товаров (работ, услуг) в учете и понимать, когда вычет считается заявленным, чтобы перенос налогового вычета на следующие года не обернулся его потерей.
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы. Аналогичные выводы содержит Определение ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958.
Например, если 25 января 2024 года компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 4 квартал 2023 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 4 кварталу 2020 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начал течь с 1 января 2021 года и заканчивается 31 декабря 2023 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, в т.ч. уточненной представленной не позднее 31.12.2023 г.
Вместе с тем, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п. ( Определение КС РФ от 27.10.2015 N 2428-О).
Мы на вашей стороне!
В нашей компании работают 100% только штатные специалисты. Мы не передаем никакие данные третьим лицам и не пытаемся подставить бухгалтера. Находим резервы и даем рекомендации по устранению ошибок.
Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка (выполнение работ, оказание услуг) произведена только сейчас?
В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.
В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее исчисленный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе ( п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров (работ, услуг), трехлетний срок для вычета не пропущен. Аналогичные разъяснения дает Минфин РФ ( Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-11/30585).
Применяется ли трехлетнее ограничение при «экспортных» вычетах?
При применении нулевой ставки НДС вычет налога, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке — только на момент определения налоговой базы ( п.3 ст.172 НК РФ), т.е. в Разделе 4 декларации по НДС (если подтвердили ставку 0%) или в Разделе 6 (если собрать пакет документов в срок не удалось). Поэтому положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров (работ, услуг) на учет на «экспортные» вычеты не влияют. Право на вычет по приобретениям, используемым в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, сохраняется за налогоплательщиком в течение трех лет с момента окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товара на экспорт (выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0%) ( п. 2 ст. 173 НК, постановление Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08, Письмо Минфина России от 20.02.2020 г. N 03-07-08/12162, письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@), независимо от даты их принятия на учет. Исключения — экспорт несырьевых товаров, в этом случае вычет заявляют в общеустановленном порядке, в т.ч. с учетом трехгодичного срока, установленного п.1.1 ст.172 НК РФ (в Разделе 3 декларации по НДС).
Счет-фактура выставлен с опозданием
Минфин России разъясняет, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю ( Письма Минфина России от 06.04.2022 N 03-07-09/28875, от 17.01.2022 N 03-03-06/1/1880 , от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379 , от 14.03.2019 N 03-07-11/16556 , от 25.04.2018 N 03-07-09/28071 , от 25.01.2016 N 03-07-11/2722 ).
Однако, если, например, товары приняты к учету в июне 2023 года, а счет-фактура выставлен только в ноябре, то принять НДС к вычету можно, начиная с 4 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя и условия для вычета НДС не выполнялись.
БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ!
Аудиторы помогут проверить систему внутреннего контроля, разрешить вопросы налогового и бухгалтерского учета любой сложности
Обратите внимание! Трехгодичный срок для вычета НДС отсчитывается с даты принятия товаров к учету, а не с даты выставления счета-фактуры.
Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием
В силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 сентября, а счет-фактура получен только 04 октября. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 3 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.
Если товар принят к учету 30 сентября, счет-фактура выставлен 04 октября, а получен 24 октября, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 3 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет. При этом покупателя не должно смущать, что счет-фактура, выставленный в 4-м квартале, будет зарегистрирован в книге покупок за 3-й квартал ( Письма Минфина России от 17.08.2020 № 03-03-06/1/72012, от 14.02.2019 N 03-07-11/9305 , от 08.02.2019 N 03-07-11/7566 ).
Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура на аванс или аванс перечислен в одном квартале, например, 30 сентября, а счет-фактура правомерно выставлен в течение 5-ти дней после его получения — 01 октября, т.е. уже в другом квартале?
В этом случае п.1.1 ст.172 НК РФ, позволяющий заявлять вычет НДС по «опоздавшим» счетам-фактурам в квартале принятия к учету товаров (работ, услуг), с авансами не работает. Покупатель, перечисливший предоплату, сможет принять к вычету «авансовый» НДС только в квартале поступления такого счет-фактура (см., например, письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-07-11/116098, от 16.04.2019 N 03-07-09/27004 , от 24.03.2017 N 03-07-09/17203 ).
Если счет-фактура на аванс выставлен в квартале, в котором он получен — вопросов от налогового органа не возникнет. Но если «авансовый» счет-фактура действительно опоздал (выставлен в одном квартале, а получен в другом), то налогоплательщику лучше запастись документами, подтверждающими дату получения счета-фактуры. Ведь как мы говорили выше, перенос НДС на следующий квартал по авансам запрещен.
Если счет-фактура получен по ЭДО — проблем нет, дата получения указана в уведомлении оператора. По «бумажным» счетам-фактурам дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.
Порядок переноса налоговых вычетов на следующие периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.
Наша аудиторская практика (+700 аудитов в год) показывает, что при переносе вычетов на поздний период необходимо держать под контролем срок на вычет НДС. Было немало случаев, когда аудиторы спасали право на вычет НДС, указывая клиентам, что срок по «отложенному» или «забытому» НДС вот-вот истечет, например, как в этом кейсе .